根据贵所上市审核中心于 2023年 4月 24日下发的《关于北京乾景园林股份有限公司向特定对象发行股票申请文件的审核问询函》（上证上审（再融资）〔2023〕261号）（以下简称“审核函”）的要求，中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“申报会计师”）作为北京乾景园林股份有限公司（以下简称“发行人”“公司”“乾景园林”）本次发行的申报会计师，我们对审核函中要求申报会计师核查并发表明确意见的事项进行了专项核查，现对有关事项专项说明如下：

　　根据申报材料，1）报告期各期，公司应收账款金额较大，占营业收入的比例分别为100.92%、115.87%、223.23%和517.82%，其中2-3年的应收账款坏账准备计提比例10%，低于同行业可比公司。2）报告期内，公司合同资产金额较大，主要是建造合同形成的已施工未结算资产等，部分合同资产的账龄时间较长。3）报告期内，公司其他非流动资产金额较大，主要是结算周期一年以上和无法确定结算周期的合同资产等。

　　请发行人说明：（1）应收账款坏账准备计提政策，各年度坏账准备计提比例及确定依据，2-3年的应收账款坏账准备计提比例显著低于同行业可比公司的原因及合理性，是否与预期信用损失相符，是否具有谨慎性，合同资产、其他非流动资产的减值计提政策，是否与同行业可比公司存在显著差异；（2）列示应收账款、合同资产、其他非流动资产对应的主要项目、客户、账龄、减值计提情况，结合项目建设进度、是否存在长期停滞情形、交易对方的资信情况及回款情况等，说明是否需要对相关项目单独计提坏账准备，相关减值计提是否充分，是否存在通过减值计提政策调节业绩的情况。

　　（一）应收账款坏账准备计提政策，各年度坏账准备计提比例及确定依据，2-3年的应收账款坏账准备计提比例显著低于同行业可比公司的原因及合理性，是否与预期信用损失相符，是否具有谨慎性，合同资产、其他非流动资产的减值计提政策，是否与同行业可比公司存在显著差异

　　1杏彩体育官网入口、应收账款坏账准备计提政策，各年度坏账准备计提比例及确定依据，2-3年的应收账款坏账准备计提比例显著低于同行业可比公司的原因及合理性，是否与预期信用损失相符，是否具有谨慎性

　　（1）应收账款坏账准备计提政策，各年度坏账准备计提比例及确定依据，2-3年的应收账款坏账准备计提比例显著低于同行业可比公司的原因及合理性 ①发行人报告期内应收账款坏账政策

　　公司自2019年1月1日起执行新金融工具准则，以预期信用损失为基础，对应收账款进行减值会计处理并确认损失准备。

　　预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用损失，是指公司按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。整个存续期预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。

　　对于应收账款，无论是否存在重大融资成分，公司始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

　　公司以组合为基础评估预期信用损失，对信用风险显著不同的应收账款单项评价信用风险，如：应收关联方款项；与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收款项；已有明显迹象表明债务人很可能无法履行还款义务的应收款项等。

　　除了单项评估信用风险的金融资产外，本公司基于共同风险特征将金融资产划分为不同的组别，在组合的基础上评估信用风险。公司依据信用风险特征将应收账款划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。

　　由上表可知杏彩体育官网入口，公司应收账款坏账准备按账龄计提比例在同行业可比公司区间内。2-3年、3-4年计提比例略低于平均值，其他期间账龄比例均高于平均值。2-3年、3-4年的应收客户中多为行政单位、地方国有投资公司杏彩体育APP下载，其款项支付受地方财政预算限制，近年受疫情影响，回款周期延长。但该等客户的信用水平较高，履约能力较强，后续款项无法收回风险较小。总体上看，公司的坏账计提政策与同行业可比上市公司不存在重大差异。

　　报告期各期末，公司应收账款坏账准备按账龄计提比例与同行业可比公司的对比情况如下：

　　由上表可知，公司应收账款坏账准备按账龄综合计提比例分别为23.13%、38.92%、47.83%，远高于同行业可比公司平均值。主要系公司3-4年的应收客户未能回款导致迁移至4-5年坏账计提比例由30.00%提升至100.00%。综上，公司坏账准备计提充分。

　　公司按新金融工具准则的相关规定，公司参考历史信用损失经验，结合当前状况及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。报告期各期通过平均迁徙率模型预测预期信用损失率，并与公司固定计提比例对比，如发现代表历史损失情况的损失率与固定计提比例存在重大差异，及时按预期信用损失率调整应计提的坏账准备。

　　考虑按照现行一致的会计政策和会计估计，除了单项评估信用风险的应收账款外，公司获取历史经营期间的应收账款的账龄组合数据，在根据历史数据计算预期信用损失率时账龄段共分为6级，即：1年以内、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年和 5年以上。

　　第二步：基于平均迁徒率的减值阵计算历史损失，并根据前瞻性信息对历史损失率进行调整得出预期信用损失率，公司2020年末、2021年末、2022年末确定的前瞻性调整因素分别为10.00%、10.00%、3.00%。

　　公司参考历史信用损失情况，根据各期末历史账龄的平均迁徙率计算各账龄段的历史损失率，并根据前瞻性信息对历史损失率进行调整得出预期信用损失率。

　　公司考虑预期可能存在内外部宏观与微观环境影响情况，并可能对公司客户应收账款回收情况产生一定的负面影响，为了在历史损失经验基础上反映当前预期杏彩体育官网入口，公司基于以往经验和判断。考虑前瞻性调整系数设定为10%，即：计算的预期信用损失率=该账龄段历史损失率*（1+10%）。

　　比较按照迁徙率模型计算的预期信用损失与按照历史固定比例计提： 单位：万元

　　③2021年末按照迁徙率模型计算的预期信用损失率及与固定比例对比情况 为突出重点，2021年与2022年不再赘述迁徙率模型的计算过程。仅列示二者的对比结果。

　　（4）2022年末按照迁徙率模型计算的预期信用损失率及与固定比例对比情况：

　　2、合同资产、其他非流动资产的减值计提政策，是否与同行业可比公司存在显著差异

　　本公司对于合同资产，无论是否存在重大融资成本，公司均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。在资产负债表日，本公司按应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间的差额的现值计量合同资产的信用损失，公司将结算周期一年以上和无法确定结算周期的合同资产列报为“其他非流动资产”。由于合同资产是附条件的收款权利杏彩体育，因此其除了面临信用风险以外，还面临其他风险（如收款条件涉及其他履约义务的履行情况的，则与其他履约义务的履行风险相关），因此需合理评估不同风险类别的不同影响。当单项合同资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本公司根据信用风险特征将合同资产划分为若干组合，参考历史信用损失经验，结合当前状况并考虑前瞻性信息，在组合基础上估计预期信用损失。

　　除了单项评估信用风险的应收账款和合同资产外，基于其信用风险特征，将其合理划分为不同组合，确定组合的依据如下：

　　本公司合同资产主要包括由工程承包施工合同形成的已完 工未结算资产及工程质保金等构成。本公司根据履约进度确 认的收入金额超过已办理结算价款的部分确认为合同资产。 公司提供的工程承包类服务与客户结算后形成的工程质保 金，公司于质保期结束且未发生重大质量问题后拥有无条件 向客户收取对价的权利。本公司将合同资产划分为两个组 合，在组合的基础上按照相当于整个存续期内预期信用损失 的金额计量其损失准备。

　　对于合同资产，本公司参考历史信用损失经验，结合当前状 况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存 续期信用损失率，计算预期信用损失

　　对由收入准则规范的交易形成的应收账款、合同资产以及包 含融资成分的应收款项，本公司运用简化计量方法，按照相 当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。

　　对于由《企业会计准则第 14号——收入》(2017)规范的交易 形成的应收款项和合同资产，无论是否包含重大融资成分， 本公司始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额 计量其损失准备。

　　对由收入准则规范的交易形成的应收账款、合同资产以及包 含融资成分的应收款项，本公司运用简化计量方法，按照相 当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。

　　对于由《企业会计准则第 14号——收入》规范的交易形成的 应收款项或合同资产及租赁应收款，本公司运用简化计量方 法，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失 准备。

　　注 2：文科园林2021年末和 2022年末合同资产减值比例较高，主要系该公司根据恒大及恒大关联方经营困难延迟付款的情况，按 80%比例单项计提相关合同资产的减值准备。

　　由上表可知，公司合同资产减值比例与行业平均水平接近，2022年因单项计提多巴项目合同资产减值导致减值比例明显上升，剔除该因素后2022年减值比例为4.47%。总体上看，公司各年减值比例符合行业区间范围，不存在显著差异。

　　（二）列示应收账款、合同资产、其他非流动资产对应的主要项目、客户、账龄、减值计提情况，结合项目建设进度、是否存在长期停滞情形、交易对方的资信情况及回款情况等，说明是否需要对相关项目单独计提坏账准备，相关减值计提是否充分，是否存在通过减值计提政策调节业绩的情况

　　1、列示应收账款、合同资产、其他非流动资产对应的主要项目、客户、账龄、减值计提情况